Превышение налоговых вычетов по ИПН над суммой дохода: как быть

Работникам при исчислении ИПН с их доходов положены налоговые вычеты, предусмотренные ст.401 нового НК РК. Согласно п.1. ст.401 НК РК физическое лицо имеет право на применение следующих видов личных налоговых вычетов:

• налоговый вычет социальных платежей;
• базовый налоговый вычет;
• социальные налоговые вычеты.

Налоговый вычет социальных платежей включает:

• обязательные пенсионные взносы;
• взносы на обязательное социальное медицинское страхование;
• социальные отчисления, удерживаемые с доходов физических лиц по договорам гражданско-правового характера.

Базовый налоговый вычет составляет 30 МРП в месяц (в 2026 г. - 129 750 тг.). Общая сумма базового налогового вычета за календарный год не должна превышать 360 МРП.

Социальные налоговые вычеты:

• 5 000 МРП за календарный год на основании того, что такое лицо на дату применения является лицом с инвалидностью первой, второй группы;
• 882 МРП за календарный год на основании того, что такое лицо на дату применения является лицом с инвалидностью третьей группы, ребенком с инвалидностью, участником ВОВ, одним из родителей, опекунов, попечителей ребенка с инвалидностью, одним из усыновителей (удочерителей).

Помимо положенных всем вычетов в виде ОПВ и вычета по ВОСМС, в большинстве случаев рядовой работник вправе рассчитывать только на базовый налоговый вычет в размере 30 МРП – для его получения достаточно написать заявление в бухгалтерию. Для получения других вычетов (5 000 МРП и 882 МРП) уже потребуется собрать подтверждающие документы, чем озадачиваются далеко не все работники.

Однако, если работник предоставит в бухгалтерию подтверждение своего права на вычет, он может существенно сэкономить на налоге.

Но если у работника не слишком высокая зарплата, то может сложиться ситуация, когда сумма положенных вычетов превышает сумму дохода, подлежащего налогообложению. Чаще всего такая ситуация складывается, когда работник применяет вычет в размере 5 000 МРП или 882 МРП, являясь инвалидом, родителем, опекуном или попечителем ребенка-инвалида до 18 лет или инвалида с детства или усыновителем ребенка до 18 лет.

Полный перечень лиц, которым положен вычет в размере 5 000 МРП или 882 МРП, указан в п.1 ст.404 НК РК.

Также такая ситуация может сложиться, если работник был в длительном отпуске без сохранения заработной платы и его зарплата за месяц оказалась примерно равной минимальной зарплате.

Если сложилась ситуация, что сумма вычетов превышает доход, то эта сумма является превышением налоговых вычетов.

Что же делать с этой суммой (отрицательным значением между вычетами и начисленными доходами)? Данную сумму можно перенести на другие налоговые периоды, но только в пределах одного календарного года (п.2 ст.404 НК РК).

Рассмотрим на примере.

Пример №1.

Оклад работника ТОО на ОУР 200 000 тг. в месяц. Но в одном из месяцев он вынужден был взять отпуск за свой счет и доход в этом месяце составил только 120 000 тг. Затем работник вновь вернулся к обычному режиму работы.