Казахстан: Как отразить расходы на вычеты по КПН без ЭСФ?

Можно ли относить расходы на вычеты по КПН без наличия ЭСФ?

При определении налогооблагаемого дохода по КПН налогоплательщик вправе уменьшить базу на сумму подтвержденных расходов (т.е. отнести расходы на вычеты по КПН). Вопрос заключается в том, можно ли это сделать, если на сумму расходов отсутствуют ЭСФ, а есть только другие документы (накладные, АВР и т.д.). Или обязательно наличие ЭСФ?

Налоговый режим контрагента

Обратимся к новому НК РК. В первую очередь следует обратить внимание на налоговый режим, применяемый контрагентом, при расчетах с которым налогоплательщик понес расходы. С 2026 г. согласно п.16 ст.286 нового НК РК вычеты по КПН не подлежат расходы налогоплательщика по приобретению товаров, работ, услуг у лиц, применяющих специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации на дату получения таких товаров, работ, услуг. Т.е. расходы, связанные с контрагентами на упрощенке, в принципе нельзя отнести на вычеты, даже при наличии ЭСФ.

Отнесение расходов на вычеты

Если же контрагент применяет ОУР, отнесение расходов на вычеты производится по стандартной схеме. Согласно п.1 ст.257 НК РК расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных настоящей статьей, ст.258 – 273, главами 27 – 31 НК РК, за исключением затрат (расходов), не подлежащих вычету в соответствии с НК РК.

Подтверждение расходов

Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся (п.3 ст.257 НК РК).

Счет-фактура

Согласно п.1 ст. 492 НК РК счет-фактура выписывается в электронной форме, за исключением следующих случаев, когда налогоплательщик вправе выписывать счет-фактуру на бумажном носителе:

• отсутствие по месту нахождения налогоплательщика сети телекоммуникаций общего пользования;
• подтверждение информации на сайте КГД МФ РК о невозможности выписки счетов-фактур в ИС ЭСФ по причине технических ошибок (затем бумажный СФ все равно нужно ввести в ИС ЭСФ в течение 15 календарных дней с даты устранения технических ошибок);
• при приостановлении выписки счетов-фактур в информационной системе электронных счетов-фактур в соответствии со ст.88 НК РК.

Выводы

Таким образом, можно относить расходы на вычеты по КПН без наличия ЭСФ в следующих случаях:

• когда выписка ЭСФ не обязательна для неплательщиков НДС (п.2 ст.208 НК РК);
• если выписан бумажный счет-фактура в соответствии с п.1 ст.492 НК РК (отсутствие сети ТКС).

Если же сделка не относится к исключениям, то такой расход нельзя отнести на вычет по КПН без ЭСФ или чека ККМ с ИИН/БИН.