910-шы нысанында кірістер толық көрсетілмеген, не істеу керек

По различным причинам может случиться так, что индивидуальный предприниматель на упрощенной системе налогообложения уже отчитался за налоговый период, сдав форму 910.00, но затем обнаружил, что доход в ней указан не полностью. Как поступить в таком случае? Нужно ли доплачивать налог? Придется ли уплатить пеню? Разберемся далее…

Что говорит Налоговый кодекс Республики Казахстан?

Если налогоплательщик допустил ошибку в заполнении налоговой декларации или требуется внесение в нее дополнений, то он вправе внести в нее правки путем составления дополнительной налоговой отчетности (пункт 1 статьи 211 Налогового кодекса Республики Казахстан).

Декларация с признаком «дополнительная» сдается за тот налоговый период, в который вносятся правки.

При этом, согласно подпункту 1) пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса Республики Казахстан, если меняются суммы в отчетности, то в «дополнительной» форме указывается разница между ранее указанными суммами и фактическим налоговым обязательством.

Например, сумма дохода, указанного в основной форме 910.00, составляет 2 000 000 тенге. Фактически же следовало указать 2 150 000 тенге. В дополнительной форме указывается разница, т.е. 150 000 тенге.

Что касается сроков, то согласно пункту 2 статьи 688 Налогового кодекса Республики Казахстан, уплатить налоги, указанные в форме 910.00, следует до 25 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом (полугодием).

В случае неуплаты в срок начисляется пеня (подпункт 2 пункта 2 статьи 117 Налогового кодекса Республики Казахстан). Отсчет срока, за который начисляется пеня, начинается со дня, следующего за днем срока уплаты, и продолжается до дня уплаты в бюджет (включительно). Пеня начисляется в размере 1,25 базовой ставки Национального банка Республики Казахстан за каждый день просрочки.

Как быть с освобождением от уплаты налогов до 01.01.2023 г.?

Как известно, на период с 01.01.2020 по 01.01.2023 гг. в Казахстане действует освобождение от уплаты налогов (индивидуальный подоходный налог и социальный налог) для предпринимателей, которые одновременно являются:

• субъектами микро- или малого предпринимательства;
• применяют специальные налоговые режимы (в том числе это касается и индивидуальных предпринимателей на упрощенной системе налогообложения).

Критерии отнесения к субъектам микро- или малого предпринимательства установлены пунктом 3 статьи 24 Предпринимательского кодекса Республики Казахстан:

• среднегодовой доход до 300 000 МРП, численность работников до 100 человек (малое предпринимательство);
• среднегодовой доход до 30 000 МРП, численность работников до 15 человек (микропредпринимательство).

Освобождение от уплаты индивидуального подоходного налога и социального налога не распространяется только на тех налогоплательщиков, которые осуществляют:

1) деятельность, связанную с оборотом наркотических средств, психотропных веществ и прекурсоров;

2) производство и (или) оптовую реализацию подакцизной продукции;

3) деятельность по хранению зерна на хлебоприемных пунктах;

4) проведение лотереи;

5) деятельность в сфере игорного бизнеса;

6) деятельность, связанную с оборотом радиоактивных материалов;

7) банковскую деятельность (либо отдельные виды банковских операций) и деятельность на страховом рынке (кроме деятельности страхового агента);

8) аудиторскую деятельность;

9) профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг;

10) деятельность кредитных бюро;

11) охранную деятельность;

12) деятельность, связанную с оборотом гражданского и служебного оружия и патронов к нему;

13) деятельность в сфере недропользования, в том числе деятельность старателей;

14) реализацию полезных ископаемых, в том числе деятельность трейдеров, деятельность по реализации угля, нефти;

15) розничную реализацию отдельных видов нефтепродуктов, бензина, дизельного топлива и мазута;

16) внешнеэкономическую деятельность (кроме внешнеэкономической деятельности со странами ЕАЭС).

Индивидуальный предприниматель на упрощенной системе налогообложения автоматически соответствует критериям отнесения к субъектам микро- или малого предпринимательства, поскольку ограничение по доходам для данного специального режима ниже, чем 300 000 МРП в год (24 038 МРП в полугодие и до 30 человек работников, согласно статье 683 Налогового кодекса Республики Казахстан).

Соответственно, если индивидуальный предприниматель не занимается деятельностью, входящей в 16 вышеуказанных исключений, то он попадает под освобождение от уплаты индивидуального подоходного налога и социального налога до 2023 года.

В этом случае индивидуальному предпринимателю, если он не полностью указал в декларации 910.00 свой доход, необходимо сдать форму 910.00 с признаком «дополнительная», указав в ней разницу в суммах дохода. Доплачивать индивидуальный подоходный налог в бюджет и сумму пени не требуется.

Если же индивидуальный предприниматель входит в список исключений и не имеет права на освобождение от налога, необходимо:

• сдать форму 910.00 с признаком «дополнительная», указав в ней разницу в суммах дохода;
• доплатить в бюджет индивидуальный подоходный налог с разницы в доходах;
• уплатить в бюджет пеню.

Пример №1.

Индивидуальный предприниматель на упрощенной системе налогообложения попадает под освобождение от уплаты налогов до 2023 года. В январе 2021 года индивидуальный предприниматель предоставил форму 910.00 за 2-е полугодие 2020 года, указав в ней доход в сумме 30 000 000 тенге. Налог индивидуальный предприниматель не уплачивал в связи с освобождением.

Затем обнаружилось, что сумму налога нужно скорректировать, добавив еще 500 000 тенге. В связи с этим индивидуальному предпринимателю необходимо просто сдать в УГД МФ РК дополнительную форму 910.00, указав в ней в строке «доход» 500 000 тенге. Оплачивать ни налог, ни пеню не требуется.

Пример №2

Индивидуальный предприниматель на упрощенной системе налогообложения занят в сфере охранной деятельности, а следовательно, не имеет права на освобождение от налогов. В декларации за 2-е полугодие 2020 года индивидуальный предприниматель указал доход в сумме 30 000 000 тенге, исчислил налог по ставке 3% и уплатил его в бюджет (50% - индивидуальный подоходный налог, 50% - социальный налог за минусом социального отчисления) до 25.02.2021 года.

Затем потребовалось скорректировать доход, добавив еще 500 000 тенге. Обнаружил это индивидуальный предприниматель 01.03.2021 года и в этот же день сдал дополнительную форму 910.00, указав в ней сумму в строке «доход» 500 000 тенге.

Дополнительно следует:

• исчислить налоги с суммы дохода в 500 000 тенге по ставке 3%;
• исчислить сумму пени, начиная с даты 26.02.2021 года и включая день оплаты, по ставке 1,25 – кратной базовой ставке за каждый просроченный день;
• оплатить в бюджет индивидуальный подоходный налог, социальный налог и сумму пени.

Справочно: Базовая ставка Национального банка Республики Казахстан в 2021 году - 9% годовых.

Формула для расчета пени:

П = (Недоимка * 9/100 * 1,25 * Дни просрочки) / 365

Если индивидуальный предприниматель уплатит налог 01.03.2021 года, просрочка составит 4 календарных дня (26, 27 и 28 февраля и 1 марта). В этом случае сумма пени составит:

500 000 * 3% = 15 000 тенге (недоимка по налогам)

(15 000 * 9/100 * 1,25 * 4) / 365 = 18,49 тенге (пеня).